COVID-19的影响会计,报告和内部控制

查尔斯Soranno常务董事内部审计与财务顾问

2019冠状病毒(COVID-19)大流行在全球范围内造成重大干扰,影响尚未显现。对许多企业来说,业务缩减或大幅转移,供应链被打乱。每天都会发布新的监管和运营指导,其中相当一部分会影响财务会计和报告。例如,证券交易委员会刚刚发布公告该委员会正在扩大申报指导方针,并为某些受保护实体提供其他报告救济,委员会的公司财务部门也发布了这一消息单独的指导关于预期披露和会计考虑。

尽管COVID-19的影响因行业而异,但所有企业都希望根据大流行重新评估其会计、报告和披露以及对财务报告的内部控制(ICOFR)做法。

财务和会计领导人应该集中在这些潜在的会计和审计的影响:

  • 商誉减值准备-评估COVID-19的直接或间接影响是否已导致商誉减值。如果COVID-19的破坏性影响持续下去,未来现金流预期可能会受到影响。如果是的话,这将要求企业根据这个所谓的“触发事件”,评估一个报告单位的公允价值是否已降至其账面价值以下。
  • 长期资产的减值- 考虑长期资产的任何电流,显著贬值是否可以恢复。指标,如在价格显著下降,持续的资产的使用和实用的不利变化,在商业环境或消极变化经济下行的压力,应该长期资产的减值及时评估。
  • 存货-可变现净值- 如果公司遭受收入下降或中断的供应链,考虑向下调整存货的账面价值。损失可能导致按销售日期,体质下降,报废,或价格变化超过有效期或。易腐烂物品,产品具有较短的保质期或有效期,或特定的季节性库存处于风险最。本书在下降时同期的损失。
  • 存货 - 降低制造水平和产能过剩成本- 如果生产低于标准水平由于劳动力或材料短缺滴,考虑成本的库存影响。导致过量的固定开销,不能分配给产品未充分利用的产能必须在它发生的同一期间费用。
  • 应收账款,贷款和投资的减值- 对潜在减值审查的投资价值。这可能与受COVID-19债券或股票发行人表示。用于测试减值准备的具体规则是基于美国通用会计准则下,投资工具的分类。

    金融机构是美国证券交易委员会的传单已经转变从发生损失模型到目前的预计信用损失(CECL)模型,并预计将使用记录在他们的第一季度申请新模式的损失;但是,那冠状病毒扶助,救济和经济安全(CARES)法案放宽了生效日期,并规定在国家紧急状态期间,直至2020年12月31日,“不得要求任何受保险的存款机构、银行控股公司或其任何附属机构遵守CECL”。随着CECL实施的推迟,一些金融机构开始采取行动需要决定是否要恢复到其损失的框架,或继续CECL。其他实体,不受某些提供金融机构,如上面提到的救助,将需要继续在原来的日历轨迹的新标准。
  • 公平值测量(FVM)-在估值评估中考虑市场价格,即使市场的不确定性和波动性表明已公布的价格是异常值。
  • 债务修改和贷款契约-评估针对收入减少、运营成本上升或现金流挑战的额外或过桥融资、现有债务重组或契约豁免是否代表债务修改、消除或问题债务重组。每个都有具体的会计和报告含义。如果违约,可能需要将长期债务重新分类为流动债务。
  • 收入确认- 评估的变量因素(即,折扣,退税,价格优惠,绩效奖金和惩罚)在客户合同中固有的价值。企业需要估计什么考虑(包括潜在的变量考虑),他们将有权在合同开始转移承诺的商品或服务。更新这些估计在每个报告日。这些评估必须反映由于COVID-19当前的经济现实。
  • 随后发生的事件识别和信息披露-在每一报告期间终了时评估资产负债表日期之后但在财务报表印发之前获得的资料。一般公认会计准则要求企业要么披露事件的性质和估计的财务报表影响,要么宣布无法进行评估。SEC最近强调了确保后续事件充分披露的重要性。虽然2019冠状病毒的影响是日历-年度报告公司发布声明时的一个非应计后续事件,但在目前提交给美国证券交易委员会(SEC)的申报文件中,疫情可能会导致会计和披露方面的影响增加。

SEC登记人还必须在每年或定期申报时,从两个主要方面解决COVID-19的影响:

  • 风险因素-除了与潜在自然灾害相关的一般风险外,考虑针对COVID-19的风险因素更新,并提供其对业务潜在负面影响的详细信息。
  • 管理层讨论与分析(MD&A)-披露对收入或收入有(或可能有)重大影响的已知趋势或不确定性。包括披露COVID-19目前和未来对业务、财务状况和流动性的潜在影响。这些披露可能提供有关预期收入下降或利润率下降的信息,同时也预示着未来可能出现的资产减值或财务报表亏损。

COVID-19还提示这些重新评估内部控制方面的考虑:

  • 控制环境变化-美国证券交易委员会规定,ICOFR基础设施的重大变化应在季度和年度文件中披露。这些包括内部控制环境的变化,如远程工作安排和控制未按设计执行的潜在内在风险。
  • 评估操作效率- 评估控制的运营效率,包括管理评审控制。重新评估控制程序的有效性,由于远程工作,工厂关闭,疾病和其他缝隙。识别替代控制或其它减轻时不能进行现有的控制。
  • 财务报告的操作弹性- 评估企业的能力完全编制财务报表,准确,及时。流感大流行相关的风险指标包括锁定,摩擦或子公司位置的人才疾病和设施或者财务报告中心远程运行或去离线。

了解更多:COVID-19的千人一面

当前,新冠肺炎疫情对全球金融市场的影响仍接近顶峰。COVID-19的影响因人而异。在应对大流行病及其后果时,财政领导人应继续集中精力,注意变化,并重新评估其会计和报告做法。

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